Az ártatlanokat is hajlamos elítélni az adóhivatal áfacsalási ügyekben – állítja a Mazars. A nemzetközi adótanácsadó szerint a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) vitatható gyakorlatot folytat, amikor összemossa a tisztességes adózót és a vele szerződő tisztességtelen felet.
A probléma régi és ismert: a láncolatos áfacsalásoknál – amikor az árut papíron utaztatják országok között, hogy a kivitelnél visszaigényelhető adót megkapják – a termék végül olyan kereskedőnél landol, aki azt eladja. A dolgon ő is nyerhet: a csalók igencsak akciós áron szabadulhatnak meg az áfa-visszaigénylés alapját jelentő árutól, ám nem biztos, hogy a kereskedő tudja, miért olyan olcsó. Mire az adóhivatal felderíti az ügyletet, a láncolat tagjai rég eltűntek, a cégeket felszámolták, a tulajdonosok elérhetetlenek. Marad a végső értékesítést végző kereskedő, akit viszont sokszor ugyanúgy sújtanak a szankciókkal, mint ha ő maga csalt volna: alapesetben ő nem igényelhet vissza áfát a megvásárolt áru után. Az elmúlt években gyakorivá vált – közli a tanácsadó társaság tanulmánya –, hogy a csalók helyett a vétlen számlabefogadónál korlátozták az adólevonási jogot. Ezen az uniós bírósági gyakorlat sem változtatott, pedig a irányelvbe is ültette a lényegét tavaly ősszel.
E szerint csak akkor lehet az adólevonási jogot korlátozni, ha a számlabefogadó is tudott vagy tudhatott arról, hogy csalásos ügyletsorozat része. Az irányelv szerint az adóhatóságnak kell bizonyítania, hogy valaki aktívan és tudatosan részt vett a csalásban.
A Mazars szerint azonban folytatódik az ártatlanok elítélése, miután tavaly kiegészült az adózás rendjéről szóló törvény azzal, hogy „ugyanazt a vizsgálattal érintett és már minősített jogviszonyt az adóhatóság nem minősítheti adózónként eltérően”. Ezt voltaképpen a transzferárügyletekre találták ki, de a NAV hajlamos kiterjesztően alkalmazni – írja a Mazars. Ez alapján ugyanis a hivatal, ha sikerült bizonyítania, hogy az egyik szerződő fél (az eladó) rosszhiszemű volt, vagyis csalt az áfával, akkor a másik félnél (a vevőnél) is ugyanezt alkalmazza, hiszen egyformán ítéli meg az ügyletet. Az adótanácsadó úgy véli: az alapelv nem jelenti azt, hogy az egyik szerződő fél szabálytalansága, rosszhiszeműsége miatt a másik fél automatikusan elmarasztalható lenne – ám ma ez a gyakorlat.
A NAV a kapcsolódó vizsgálatok eredményét automatikusan átemelve állapít meg adóhiányt, a másik félnél lefolytatott kapcsolódó vizsgálat anyagát kész tényként kezeli.
Az adóhatóság szerint szó sincs automatikus bírságolásról és arról, hogy ne felelnének meg az uniós és hazai előírásoknak, a bírósági döntéseknek vagy a saját irányelveiknek. A NAV kérdésünkre közölte: azt, aki tudta vagy tudnia kellett volna, hogy beszerzésével az áfa kijátszását megvalósító ügyletben vesz részt, e kijátszás résztvevőjének kell tekinteni.
Hangsúlyozzák: arra nincs kialakult gyakorlat, hogy mi bizonyítja a számla befogadójának ismereteit, a hatóság mindenesetre „határozataiban nem egyetlen objektívnek minősülő tényre vagy körülményre, hanem több, egymásra épülő tényállási elemek összefüggő, oksági kapcsolatban álló láncolatára alapítja megállapítását”. A NAV szerint például azt kell vizsgálni, hogy a gazdasági esemény megvalósulhatott vagy sem, nem ellentétes a közösségi joggal, ha a hatóság ellenőrzi, hogy a számlakibocsátó maga teljesítette-e a szóban forgó ügyletet, azaz rendelkezett-e például a szükséges személyi és tárgyi feltételekkel, a gazdasági eseményt ténylegesen ő teljesítette-e, vagy nem. Ezenkívül – vélekednek – az is megfelel az uniós jognak, „hogy a gazdasági szereplők tegyenek meg minden tőlük észszerűen elvárható intézkedést annak érdekében, hogy az általuk teljesítendő ügylet ne vezessen adókijátszáshoz”. Hogy ez a gyakorlatban mit jelent, azt nem írták meg.
A hivatal szerint az „egy ügy, egy minősítés” elvének alkalmazása nem jelenti egyben azt, hogy a jóhiszeműen és kellő körültekintéssel eljáró partner automatikusan elmarasztalható lenne. „A tényállás teljes körű feltárása, valamint az objektív körülmények, amelyek alapján a levonási joggal való visszaélés bizonyítható, a láncolatos ellenőrzések során is figyelembevételre kerülnek a megállapítások meghozatala folyamán” – emelik ki.
